朴谷动态 | 朴谷ESG合作伙伴蔚碳科技绿境通课堂 1：CBAM 首个履约期已至，企业如何应对挑战？

自 2023 年 10 月 1 日起，欧盟碳边境调节机制（Carbon Border Adjustment Mechanism，CBAM）已试运行三个月，该细则规定了欧盟进口商需履行的报告义务和所提供信息，以及计算产品生产过程中温室气体排放量的暂行办法。目前涉及到钢铁、铝业、电力、水泥、化肥、氢六大产业。根据欧盟制定的时间周期，第一份报告提交截止时间即将到来：2024 年 1 月 31 日前，进口商需提交 2023 年第四季度报告。这个新的法律机制对全球，特别是中国的制造商提出了前所未有的挑战。基于此背景，特开展新专栏——绿境通课堂。本期课堂将通过解析最新的 CBAM 运行机制、要求，以及新规对于中国企业的影响，指导企业如何在 CBAM 首个履约期截止日期逼临之际，做好短期及长期的应对策略。

一. 什么是 CBAM

在应对全球气候变化的背景下，碳关税作为一种调节手段逐渐进入人们的视野。它主要是指对未实施碳减排措施的国家所出口的高耗能产品征收的二氧化碳排放税。这一概念最早由法国前总统希拉克于 2007 年提出，旨在确保欧盟境内的商品在碳排放方面具备竞争力。

2019 年，《欧洲绿色新政》（European Green Deal）制定了明确的线路图，助力欧盟实现宏伟的气候目标，即到 2030 年，温室气体排放量较 1990 年减少 55%；到 2050 年，实现气候中和。2021 年 7 月，欧洲委员会公布“减碳 55%”（Fit for 55）气候政策提案，旨在推动实现欧盟气候目标，进一步确立了欧盟在全球气候行动中的领导地位。此后，经过与欧洲议会和欧盟理事会等联合立法者协商，欧洲委员会逐步完善了相关政策，且许多政策已写入欧盟法律。CBAM 规划正是其中之一。

CBAM，也被称为碳边境税或碳关税（carbon border tax），是欧盟针对部分进口商品的碳排放量所征收的税费。其覆盖范围包括钢铁、水泥、铝、化肥、电力、氢、塑料及有机化学品（后续上线）等高碳排放产业。根据规定，如果一个产品的生产地碳定价低于欧盟碳价，那么当这些产品进口到欧盟时，就需要通过购买 CBAM 凭证为其补缴相应的碳关税。这一机制的目的是确保进口商品与欧盟内部生产的商品在碳排放成本上保持一致。

二. CBAM 对您的企业可能造成的影响

如果您的企业处于首批 CBAM 行业中，您的企业将需要满足 CBAM 相关填报要求，并后续将按照产品碳足迹支付关税。

成本上升与利润下滑：对于依赖高碳产品出口的企业，碳关税的实施直接增加了产品的成本。由于中国在能源结构上对煤电的依赖，其电力碳排放系数高于欧盟，这使得企业在国际市场上处于不利地位。成本的增加很可能会转嫁到消费者身上，引发市场需求的减少，进而影响企业的盈利水平。

市场竞争力下降：中国对外出口的制造业产品大多处于国际产业链的中低端，能耗高、附加值低，是对外贸易隐含二氧化碳排放的净出口国。考虑到中国的能源结构，煤电是中国电力结构的重要组成部分，因此中国的电力碳排放系数远远高于欧盟的平均水平，这意味着 "碳关税 "的实施，此类企业会面临较大的压力。

合规管理与风险：遵守 CBAM 的规定以及相关的国内外碳交易规则，无疑增加了企业的运营复杂性。企业需要投入更多的资源进行合规管理，以确保在国际贸易中不受处罚。同时，随着碳关税的实施，企业可能面临更多的不确定性，如关税调整、国际政策变化等，这些都可能给企业带来潜在的风险。

转型压力与不确定性：对于那些尚未做好准备的企业，CBAM 的实施可能迫使其加速转型。然而，转型过程中可能面临资金、技术、市场等多方面的挑战，使得这些企业在短期内面临较大的经营压力。一旦欧盟在 2026 年正式征收碳配额，一些国家的出口商将能够通过 CBAM 扣除机制来降低商业成本，但原则是碳成本可以量化，碳配额可以准确报告。这就要求企业既要遵守 CBAM 的管理要求，又要遵守国内相关的碳交易规则，还要遵守出入境和欧盟的监管要求，企业必须做好多重规则下的合规管理，才能避免风险，进行正常贸易。

（一） 机遇与挑战并存

尽管 CBAM 的实施给企业带来了多方面的挑战，但同时也为企业提供了一个转型和升级的机会。对于那些能够快速适应新环境、抓住机遇的企业，有可能实现“弯道超车”，获得更大的市场份额和竞争优势。

三. CBAM 运行机制

（一） CBAM 填报参与方

CBAM 机制中，核心相关方包括主管机构、核查机构和申报机构等。其中 CBAM 授权申报商可以是进口商，也可以是间接海关代表，这取决于由谁提交报关单。

（二） CBAM 运行时间节点及流程

2021 年 7 月，欧盟委员会公布 CBAM 立法提案；2023 年 5 月 17 日法案正式生效；2023 年 10 月 1 日正式进入过渡期，涵盖行业包括水泥、铝、化肥、钢铁、氢和电力；2026 年 1 月 1 日，正式进入实施期；2035 年 1 月 1 日起，CBAM 进入正式实施阶段，随着欧盟免费碳配额的取消，企业需全额缴纳对应的碳排放费用。

目前，欧盟的碳边境调整机制正处于过渡期（2023 年 10 月 1 日 - 2025 年 12 月 31 日）。在过渡期内欧盟进口商进口适用 CBAM 的商品仅需要提交报告，包括出口企业的碳足迹情况、碳排放监测数据、碳减排措施等信息，暂不用购买 CBAM 证书。在此期间，进口商应在每个季度结束后的一个月内提交前一个季度的报告。

但从 2026 年 1 月 1 日起，这一机制将正式实施，届时进口商不仅需要继续报告碳排放数据，这些数据还将由欧盟指定的第三方进行核查。一旦核查通过，进口商需支付相应的碳关税。同时，欧盟内部的免费配额也将逐步减少，直至 2034 年完全取消。

（三）CBAM 运作机制概述

CBAM 包含 11 章、36 条及 5 个附件，对碳边境调节税适用范围、申报主体、主管部门、进口流程、征税标准、审查条款、处罚条款和过渡条款等做了详细规定。

进口商一方面有义务向主管当局提交进口商品的授权申请，并提供企业信息、核算报告等资料，以此为据购买与这些商品所含碳排放量相对应的证书；另一方面应向主管当局申报前一个日历年的 “CBAM 声明”，包括货物总量、排放量以及证书数量，以供核查员进行核查。核查通过则允许进口，不满足要求则按相关条例进行处罚。

（四） CBAM 覆盖行业及核算范围

初期阶段，碳边境调节机制将适用于以下进口商品：

①水泥 ②钢铁 ③铝 ④肥料 ⑤氢 ⑥电力

欧盟碳市场的核算边界是围绕生产设施（installation）的各生产流程（production process）计算碳排放，与中国企业碳排放的核算以企业边界或法人边界略有不同，识别与产品相关的“生产流程”是划分核算边界的重要步骤。

CBAM 的报告要求是上报设施和产品的碳排放量，CBAM 正式法案和过渡期《实施细则》规定了从设施碳排放到产品碳排放的计算方法。另外，欧盟还对产品的前体原料（precursor materials）进行管控，将产品还分为 “简单产品”（simple goods），即产品不含受 CBAM 管控的前体原料或前体原料的隐含排放为零，以及 “复杂产品”（complex goods），即包括简单产品和受管控的前体原料。

总结下来，CBAM 规定下的“产品特定隐含排放量”计算公式如下：

产品特定（直接/间接）隐含排放量（tCO2e/t）={（直接/间接）归因排放量+前体原料的（直接/间接）隐含排放量}/产品产量

新机制将首先在易产生碳泄漏的商品上执行，包括水泥、电力、化肥、钢铁、铝和氢等高碳泄漏行业，以及上游产品（如前驱体）和下游产品（如螺钉、螺栓，以及类似的钢铁制品）。其中，钢铁、铝、氢气仅核算直接排放（范围一），水泥、电力、化肥需核算直接排放（范围一）及在特定情况下核算间接排放（范围二）。

受 CBAM 影响的企业首先需要列出出口至欧盟的产品、生产过程的原辅料及中间产品，判断哪些属于受 CBAM 管控。在明确受影响的产品后，将企业生产设施按产品拆分为相应的生产流程，明确生产工艺。最后，根据 CBAM 过渡期《实施条例》的附录 II 第 3 部分，为各生产流程明确核算的边界，区分哪些需要企业自己进行实际的核算，哪些需要供应商提供数据，或采用欧盟委员会的缺省值。

（五） CBAM 报告包含信息

过渡期间，出口企业要向欧盟进口商提供以下 CBAM 纳管产品资料信息：

生产商基本信息：企业（装置、设施）名称、地址、邮编、城市、国家、国际港口代码等；

产品及前体材料信息：综合货物类别、生产工艺、产品名称等；

排放与碳价信息：组织边界碳排放数据、产品碳排放数据、前体产品碳排放数据、碳定价信息等。

四. 对 CBAM 的未来展望

当前国内外环境的多变性预示着 CBAM 的进程仍有变数，其规则也将持续变化。CBAM 法案明确，欧盟委员会在过渡期结束之前就 CBAM 的产品适用范围进行衡量评估并做出调整。欧盟表示，最终目的是至少达到 EU ETS 覆盖的 50% 排放量对应的行业，包括有机化学品和聚合物等其他有碳泄漏风险的产品类别。

欧盟碳关税是欧盟应对气候变化采取的一项重要举措，其未来发展将受到全球范围内减排目标的影响。就碳关税这一机制本身而言，欧盟碳关税是起点，但绝不会是终点。英国已经宣布 2027 年前实施碳关税。以美国、加拿大为首的发达国家也越来越关注设立碳关税机制。预计未来各国碳关税体系将不断完善，并在全球范围内得到更广泛的推广和采用。

五. 企业应对 CBAM 的策略：从短期到长期的全面准备

随着 CBAM 第一个履约期的到来，企业正面临着一系列严峻挑战。对于我国企业而言，短期来看，企业应尽快实现 “报、证、减、抵” 措施落地。从长期来看，唯有通过加快用能结构低碳化转型和提高碳管理能力，才是应对国际间碳关税机制发展的根本举措。

短期来看，企业应尽快针对 CBAM 要求，实现 “报、证、减、抵” 措施落地，解决燃眉之急：

“报”：企业应首先明晰 CBAM 法案要求，识别出口产品是否在管控范围内，采用正确的方法进行碳计量，并配合报送生产工艺、碳足迹等数据，否则可能被拒绝进口。

“证”：企业需要就产品碳足迹等维度取得指定国际认证机构的认证，否则您的证货物可能会被征收高额关税或无法进入欧盟销售。

“减”：企业需要规划工厂的碳中和转型路径，降低产品碳足迹，推动材料循环使用，从而避免过高关税成本或违反相关门槛限制。降低产品碳足迹可以妥善降低欧盟碳关税的应税额度。欧盟电池法对材料循环及产品碳足迹设有门槛限制。降低产品碳足迹有助于企业符合相关领域的合规要求，减少合规成本。

“抵”：企业需要制定专业的碳抵消方案并购买相关资产，从而让需要出口的货物在抵抵达欧盟前以更低的价格实现碳中和，从而避免过高关税成本。欧盟碳关税对已征收碳税 (carbon tax / carbon levy)、碳费、温室气体减排额度的货物可按照相应额度减免碳关税。

当然，长期“碳”规划也必不可少：

进行风险评估是关键。企业应全面审视自身的碳排放风险敞口，并建立与欧盟竞争对手相匹配的核算和报告能力。这不仅有助于企业了解自身的碳足迹，还能确保与欧盟市场的合规性。

企业应制定应对方案和路线图。企业应编制指导手册，明确应对 CBAM 的具体措施和时间点。此外，与核心供应商共同制定联合方案也是降低额外碳成本的有效途径。通过与供应商的紧密合作，企业可以更灵活地管理供应链，确保产品的碳足迹得到有效控制。

积极参与政策制定过程同样重要。企业应积极为碳定价机制最终版本的制定提供建议和支持，以保护和维护自身的竞争优势。通过与政策制定者的沟通，企业能够更好地了解未来的监管环境，并提前做好准备。

企业应规划未来 3-5 年的“碳关税”应对策略。通过“碳盘查”，企业可以全面了解产品和供应链的碳排放情况，为制定具体的应对措施提供依据。同时，企业应积极建设和协调碳排放数据追踪和收集体系，以满足 CBAM 的申报要求，并及时测算和评估“碳关税”对企业出口造成的成本压力。

与 ESG 的耦合为企业提供了新的机会。长远来看，有效的 ESG 实践可以帮助企业降低“碳关税”负担、提升竞争力和实现可持续发展目标。企业可以从环境维度切入，针对多个层面制定具体的改善举措，将降低碳排放总量的目标切实地纳入企业的 ESG 战略中。通过与 ESG 的紧密结合，企业不仅能够更好地应对碳关税挑战，还能提升自身的可持续发展能力和社会责任感。

六. 小结

从减排的强制性要求和碳市场的发展程度来看，欧盟在低碳领域的创新已走在全球前列。随着 CBAM 范围的扩大，预计长期对中国出口产品的影响将逐渐显现。在此背景下，我们强烈建议企业从 CBAM 的角度出发，深入分析并评估产品的碳足迹。无论涉及钢铁、水泥、铝、化肥、电力和氢气等主要行业，还是其他领域，都需要加大在环保技术创新、提升能源效率和碳排放监测及报告方面的投入。

有效应对 CBAM 政策，不仅有助于提升企业的绿色竞争力，同时也为企业实现可持续发展目标奠定了坚实基础。企业应积极探索供应链和价值链的减碳可能性，并与我国 2030 年前碳达峰的目标相结合，制定有效的减碳策略、不断完善碳排放管理机制，以应对未来可能面临的挑战。

为此，蔚碳科技联合中法跨境加速器及相关权威机构，共同推出「绿境通」(WeGreenPass) 企业跨境绿色合规一站通服务。企业将可在该平台上实现“报、证、减、抵”数字化业务流程，助力企业高效、低成本实现欧盟碳关税报关。如您的企业有需求，欢迎咨询我们。

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